企业为防控疫情发生的各项合理支出，所得税是否可以扣除？
答
根据《企业所得税法》第八条的规定，企业为防控疫情实际发生的各项合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
问
企业因受疫情影响发生的各项资产损失，所得税是否可以扣除？
答
根据《企业所得税法》第三十二条的规定，疫情防控损失属于因自然灾害等不可抗力因素造成的损失，对该部分损失，准许在减除责任人赔偿和保险赔款的余额后，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。如企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
问
企业为助力疫情防控进行捐赠的支出，如何扣除所得税？
答
根据《企业所得税法》第九条 、《企业所得税法实施条例》第五十一条和《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）的规定，企业通过公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，为助力新冠肺炎疫情防控进行捐赠的支出，在年度利润总额12%以内的部分，可在计算应纳税所得额时扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。特别提示，企业向具有公益性捐赠税前扣除资格的单位捐赠后，应及时取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，以申报扣税。如无相应凭证或受赠单位不具有公益性捐赠税前扣除资格，则企业即使对外捐赠也可能无法享受此项税收优惠政策。
问
认定了非营利组织免税资格的机构，接受的捐赠收入等是否可作为免税收入？
答
根据《企业所得税法》第二十六条的规定，符合条件的非营利组织的收入，作为企业的免税收入。但非营利组织从事营利性活动取得的收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不作为免税收入。
问
企业用于疫情防控的研发支出，所得税如何扣除？
答
根据《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）的规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
问
新冠肺炎疫情发生后，企业可否主张构成不可抗力以减免合同责任？
答
根据《合同法》第一百一十七条的规定，不可抗力是指不能预见、不能避免并不能克服的客观情况，除法律另有规定外，因不可抗力不能履行合同的，根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任。结合对不可抗力的定义，并参照2003年6月11日施行的《最高人民法院关于在防治传染性非典型肺炎期间依法做好人民法院相关审判、执行工作的通知》（法[2003]72号）第三条第（三）项规定，一般认为，因疫情影响或政府防治行为导致疫情期间合同不能履行的，一般可以主张按照不可抗力的相关规定处理。但就个案而言，仍需要结合合同约定的债务类型、合同履行的具体情况、不同地区疫情严重程度、政府管制措施、疫情对履行合同的实际影响等综合判断，不应一概而论。
问
假设新冠肺炎疫情及防控构成不可抗力，对企业是否一定产生合同解除的法律后果？
答
不一定。如果合同中将发生不可抗力约定为合同解除条件，当事人可依据《合同法》第九十三条的规定，按约定解除条件解除合同。如合同未作特殊约定，根据《合同法》第九十四条的规定，只有因不可抗力致使合同目的不能实现时，合同方可解除。如果新冠肺炎病毒疫情及防控，对合同的履行不足以产生实质性影响，当事人并不能以不可抗力为由主张解除合同，应当严格按照合同约定继续履行合同义务或与相对方协商变更履行期限、价款等合同条款，待影响合同履行的不可抗力消除后继续履行合同。
问
假设新冠肺炎疫情及防控构成不可抗力，法律对企业减免责任和承担损失是如何规定的？
答
根据《合同法》第一百一十七条的规定，除法律另有规定外，因不可抗力不能履行合同的，根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任。但同时《合同法》第一百一十八条规定，如合同义务人迟延履行义务在先，因疫情及防控原因导致合同履行受影响，则该义务人的违约责任并不因构成不可抗力而免除。在合同当事人对不可抗力的损失无特别约定的情况下，因疫情所造成的损失应根据公平原则由合同各方当事人进行分担，但由于一方当事人没有采取有效措施导致损失扩大的，应对扩大的损失承担责任。
问
企业如果认为新冠肺炎疫情及防控可能对合同履行造成影响构成不可抗力，需要注意哪些问题？
答
建议企业结合自身履约能力、疫情影响和当地政府采取的防控措施等，综合进行评估、判断和运用不可抗力、情势变更等法律规定，依法行使权利。在发生不可抗力后，第一时间采取措施减少损失，并及时通知合同相对方采取应对措施、并积极沟通协商变更合同约定。特别提示注意合同中是否有不可抗力排除条款的约定，以及自身是否存在延迟履行而导致不能免除责任的情况。此外，当前疫情形势下，中国贸促会已开始为企业出具新冠肺炎疫情不可抗力事实性证明。2月5日，商务部办公厅印发《关于帮助外贸企业应对疫情克服困难减少损失的通知》，也明确各商会将协助外贸企业无偿出具因疫情导致未能按时履约交货的不可抗力事实性证明。故建议符合条件的企业如因疫情影响合同履行，要及时向相关部门要求出具不可抗力事实证明并注意搜集、保留不可抗力的相关证据。
问
新冠肺炎病毒疫情防控期间，针对房屋租赁合同，在什么情况下，承租方可以要求出租方减免房屋租金？
答
（1）如果当地政府在疫情防控期间，针对承租特定房屋的特定企业出台了减免房租的政策（如承租国有资产类经营用房的中小企业、国有或集团创业扶持载体等）的，建议按照当地政府的要求执行，此种情况下，承租方可按政府文件规定，要求出租方减免房屋租金。根据长春市人民政府办公厅印发的《长春市应对疫情支持中小企业共渡难关的政策措施》的规定，对承租国有资产类经营用房的中小企业，１个月房租免收、其后至疫情结束房租减半。
（2）如果政府没有出台相应文件或规定，除合同有明确约定和与出租方协商一致的情况外，减免房屋租金并非出租方的法定义务，需结合疫情防控对房屋租赁合同的影响、因果关系并考虑承租人所遭受的损害是否属于正常的商业风险或由自身原因所引起等因素综合评判，在符合法律规定的情况下，方可要求出租方减免租金：
第一，如租赁房屋的用途为用于生产经营，因明确的疫情防控措施和政策（如被征用或关停等）导致无法实现使用目的，可依据不可抗力，请求免除停止使用期间的房屋租金。
第二，如承租人仍继续使用租赁房屋用于经营，但受疫情防控影响导致收益明显减少甚至亏损的，可依据情势变更请求减少部分房屋租金，但要求免除全部租金不符合情理。
第三，如承租人仍继续使用租赁房屋用于经营，疫情并未导致其收益明显减少的，一般不可请求减免租金。
第四，虽疫情防控影响房屋使用的便利，但如承租人在疫情防控期间仍可继续使用具有居住功能的租赁物的，不可主张减免租金。
第五，因疫情防控导致承租人无法使用用于居住功能的房屋的（如房屋被封锁、承租人被异地隔离等），可根据影响使用的情况主张减免租金。
点击二维码加关注
四平市公安局铁东区分局
原标题：《新型冠状病毒肺炎疫情防控工作有关法律知识问答（第五期）》
